المالية والمحاسبة: القوائم المالية والتحليل المالي والموازنات لمديري الأعمال

د. سامح النصيري

حقوق الطبع والنشر © 2026 د. سامح النصيري. جميع الحقوق محفوظة.

لا يجوز نسخ أي جزء من هذا الكتاب أو تخزينه في نظام استرجاع أو نقله بأي شكل أو وسيلة، إلكترونية كانت أو آلية أو بالتصوير أو غير ذلك، دون إذن كتابي مسبق من المؤلف، باستثناء الاقتباسات القصيرة لأغراض المراجعة والبحث العلمي مع الإشارة الكاملة إلى المصدر.

الطبعة الأولى - مصر - أكتوبر 2026

هذه النسخة العربية ترجمة من المؤلف لكتابه ⁦Finance and Accounting⁩ الصادر بالإنجليزية في الطبعة نفسها.

إخلاء مسؤولية: الشركات والأشخاص والأرقام الواردة في الأمثلة ودراسات الحالة افتراضية، أُعدّت لأغراض تعليمية، وأي تشابه مع منشآت قائمة غير مقصود. وهذا الكتاب عمل علمي مستقل لا يمثل أي جهة مانحة للمؤهلات أو هيئة مهنية، والإشارة إلى المؤهلات والمعايير والقوانين هي لأغراض الربط الأكاديمي فقط.

المعايير المحاسبية وقواعد الضرائب وقوانين الشركات تتغير باستمرار، ويُنصح بالرجوع إلى أحدث إصداراتها الرسمية قبل التطبيق العملي. ولا يُعدّ محتوى الكتاب استشارة مهنية لحالة بعينها.

المقدمة................................................................................................................... 1

الفصل الأول: مدخل إلى المالية والمحاسبة..................................................................... 5

الفصل الثاني: الإطار التنظيمي والقانوني.................................................................... 15

الفصل الثالث: القوائم المالية..................................................................................... 26

الفصل الرابع: المحاسبة في المنشآت الفردية................................................................ 37

الفصل الخامس: المحاسبة في شركات الأشخاص (شركات التضامن).............................. 48

الفصل السادس: التسويات الجردية للقوائم المالية.......................................................... 58

الفصل السابع: تحليل القوائم المالية............................................................................. 71

الفصل الثامن: تحليل النسب المالية............................................................................. 81

الفصل التاسع: تحليل الأداء التاريخي.......................................................................... 93

الفصل العاشر: مبادئ الموازنات وأنواعها................................................................ 103

الفصل الحادي عشر: الموازنة الشاملة...................................................................... 114

الفصل الثاني عشر: الموازنات التشغيلية للإدارات...................................................... 124

الفصل الثالث عشر: دراسة حالة متكاملة في المالية والمحاسبة...................................... 134

الخاتمة.............................................................................................................. 146

ملحق (أ): ورقة المعادلات الرئيسة........................................................................ 149

ملحق (ب): مسرد المصطلحات.............................................................................. 151

المراجع.............................................................................................................. 154

نبذة عن المؤلف.................................................................................................. 157

المقدمة

كل منشأة، سواء كانت متجرًا صغيرًا في أحد أحياء أبوظبي أو شركة متعددة الجنسيات مدرجة في عدة أسواق مالية، تقوم على معلومات عن المال. فالمالك يريد أن يعرف هل حقق النشاط ربحًا، والبنك يريد أن يعرف هل يمكن سداد القرض، والمدير يريد أن يعرف هل يمكن تمويل خطط العام القادم، وجهة الضرائب تريد أن تعرف كم يستحق لها. والإجابة عن هذه الأسئلة عمل مشترك بين تخصصين متقاربين: المحاسبة التي تسجل ما حدث وتعد التقارير عنه، والمالية التي تستخدم هذه المعلومات في تخطيط ما سيحدث بعد ذلك وتمويله والرقابة عليه.

كُتب هذا الكتاب ليقدم للدارسين والمديرين الممارسين طريقًا واضحًا ودقيقًا وعمليًا عبر التخصصين معًا. وقد صُمّم ليغطي مخرجات التعلم لوحدة «المالية والمحاسبة» ⁦(Finance and Accounting)⁩ في مؤهلات إدارة الأعمال من المستوى الخامس، ومنها الدبلوم الممتد في إدارة الأعمال من المستوى الخامس ⁦(OTHM Level 5 Extended Diploma in Business Management)⁩، كما يصلح لمقررات السنتين الأولى والثانية في الجامعات في تخصصات المحاسبة والمالية وإدارة الأعمال. وهدفه سهل الصياغة: أن يكون القارئ في نهاية الكتاب قادرًا على إعداد القوائم المالية وتسويتها وتفسيرها، وتحليل الأداء المالي للمنشأة عبر الزمن، وإعداد موازنات تحوّل الاستراتيجية إلى أرقام.

مخرجات التعلم

ينتظم الكتاب حول ثلاثة مخرجات تعلم رئيسة:

•   فهم الوظيفة المالية والمحاسبية والمتطلبات التنظيمية والقانونية والأخلاقية، المحلية والدولية، التي تشكّلها.

•   إعداد القوائم المالية وتسويتها وتحليلها للمنشآت الفردية وشركات الأشخاص والشركات، واستخدام تحليل النسب والاتجاهات في تفسير الأداء المالي.

•   إعداد الموازنات، بما فيها الموازنة الشاملة والموازنات التشغيلية للإدارات المختلفة، واستخدامها في التخطيط والرقابة.

منهج الكتاب وأسلوبه

يتبع الكتاب تسلسلًا ثابتًا في كل فصل: المفهوم، ثم المثال المحلول، ثم التفسير، ثم التطبيق. وتستند المفاهيم إلى مرجعيات معترف بها، في مقدمتها المعايير الدولية للتقرير المالي ⁦(IFRS)⁩ والإطار المفاهيمي الصادران عن مجلس معايير المحاسبة الدولية ⁦(IASB)⁩، والمعايير الدولية للتدقيق، وإطار الرقابة الداخلية الصادر عن لجنة ⁦COSO⁩، وقانون أخلاقيات المهنة الصادر عن ⁦IESBA⁩، إضافة إلى المراجع الأكاديمية المعتمدة الواردة في قائمة المراجع. وحين يُستشهد بقانون أو لائحة، يُذكر اسمه وتاريخه ليتمكن القارئ من الرجوع إلى نسخته السارية، لأن التشريعات تتغير أسرع من الكتب.

يتضمن كل فصل أمثلة رقمية محلولة بالكامل، وقد رُوجعت أرقامها بحيث تتوازن القوائم وتتطابق النسب وتصح مجاميع الموازنات. وأنصح القارئ بقوة بأن يعيد حل كل مثال قبل قراءة الحل، ثم يغيّر رقمًا أو رقمين ويتتبع أثر ذلك في الحساب. فالمحاسبة تُتعلَّم بالممارسة، واللحظة التي يرى فيها الدارس رأس المال الختامي ورصيد الأرباح المحتجزة وقائمة المركز المالي تتفق جميعًا هي اللحظة التي يبدأ فيها الموضوع بالاتضاح.

ويربط الكتاب كذلك بين الأساليب التقليدية والممارسة الحديثة. ففي ثنايا النص مربعات بعنوان من النظرية إلى التطبيق الرقمي تشرح كيف تغيّر أنظمة تخطيط موارد المؤسسة ⁦(ERP)⁩، والأتمتة الروبوتية للعمليات ⁦(RPA)⁩، وتحليلات البيانات، والتعلم الآلي، طريقةَ إنتاج المعلومات المحاسبية واستخدامها. والغرض من ذلك ليس الاحتفاء بالتقنية في ذاتها، بل بيان ما تضيفه إلى سرعة المعلومات المالية وموثوقيتها، وما تتركه من حكم مهني للمحاسب والمدير.

بنية الكتاب

تنتقل الفصول الثلاثة عشر من الأسس إلى التكامل:

•   الفصول من الأول إلى الثالث تقدم الوظيفة المالية والمحاسبية، والإطار التنظيمي والأخلاقي، والقوائم المالية الرئيسة.

•   الفصول من الرابع إلى السادس تبني المهارات الفنية لإعداد القوائم المالية للمنشآت الفردية وشركات الأشخاص، وإجراء تسويات نهاية السنة.

•   الفصول من السابع إلى التاسع تنتقل إلى التحليل: التحليل الأفقي والرأسي وتحليل الاتجاه، وتحليل النسب المالية، وتفسير الأداء التاريخي لثلاث سنوات.

•   الفصول من العاشر إلى الثاني عشر تتناول الموازنات: مبادئها وأنواعها، والموازنة الشاملة، والموازنات التشغيلية لإدارات مثل الموارد البشرية والتسويق.

•   الفصل الثالث عشر يجمع كل ذلك في دراسة حالة متكاملة تبدأ بميزان المراجعة وتنتهي بمجموعة من التوصيات للإدارة.

وفي نهاية الكتاب يجد القارئ خاتمة، وورقة بالمعادلات الرئيسة، ومسردًا بالمصطلحات، وقائمة كاملة بالمراجع.